Come previsto dalla apposite norme del TUIR, i soggetti non residenti in Italia sono assoggettati alle imposte sui redditi limitatamente ai redditi nel territorio dello Stato (principio della territorialità). Va, peraltro, precisato che il principio della territorialità non ha, nel nostro ordinamento, un contenuto univoco in quanto esso trova definizione, di volta in volta, in specifiche disposizioni che identificano i c.d. “presupposti dell’imposizione”.
In linea generale si può osservare che la “territorialità” insorge dall’identificazione di un “rapporto di fatto” che costituisce il presupposto dell’imposizione e che può derivare:
- dall’appartenenza economica del soggetto, o del reddito, al territorio italiano per essere quivi svolta l’attività produttiva;
- dall’appartenenza territoriale del cespite produttivo del reddito o che garantisce il reddito stesso;
- dal fatto che il reddito è dovuto da soggetto domiciliato o residente nello Stato.
L’individuazione del presupposto territoriale avviene in base ai criteri stabiliti, per ciascuna categoria di reddito imponibile, dall’articolo 23 del TUIR (persone fisiche) e dall’articolo 151, comma 2 del TUIR (società ed enti). Si tratta, comunque, di norme cedevoli in quanto derogabili nei confronti dei soggetti che ne sono tutelati quando sussistono convenzioni internazionali che dispongono diversamente.
Tutto ciò premesso, l’articolo 23 del TUIR dispone che: “1. Ai fini dell’applicazione dell’imposta nei confronti dei non residenti si considerano prodotti nel territorio dello Stato: a) i redditi fondiari; b) i redditi di capitale corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio stesso di soggetti non residenti, con esclusione degli interessi e altri proventi derivanti da depositi e conti correnti bancari e postali; c) i redditi di lavoro dipendente prestato nel territorio dello Stato, compresi i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell’articolo 50; d) i redditi di lavoro autonomo derivanti da attività esercitate nel territorio dello Stato; e) i redditi d’impresa derivanti da attività esercitate nel territorio dello Stato mediante stabili organizzazioni; f) i redditi diversi derivanti da attività svolte nel territorio dello Stato e da beni che si trovano nel territorio stesso, nonché le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in società residenti, con esclusione: 1) delle plusvalenze di cui alla lettera c-bis) del comma 1, dell’articolo 67, derivanti da cessione a titolo oneroso di partecipazioni in società residenti negoziate in mercati regolamentati, ovunque detenute; 2) delle plusvalenze di cui alla lettera c-ter) del medesimo articolo derivanti da cessione a titolo oneroso ovvero da rimborso di titoli non rappresentativi di merci e di certificati di massa negoziati in mercati regolamentati, nonché da cessione o da prelievo di valute estere rivenienti da depositi e conti correnti; 3) dei redditi di cui alle lettere c-quater) e c-quinquies) del medesimo articolo derivanti da contratti conclusi, anche attraverso l’intervento d’intermediari, in mercati regolamentati; g) i redditi di cui agli articoli 5, 115 e 116 imputabili a soci, associati o partecipanti non residenti. 2. Indipendentemente dalle condizioni di cui alle lettere c), d), e) e f) del comma 1 si considerano prodotti nel territorio dello Stato, se corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio stesso di soggetti non residenti: a) le pensioni, gli assegni ad esse assimilati e le indennità di fine rapporto di cui alle lettere a), c), d), e) e f) del comma 1 dell’articolo 17 b) i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui alle lettere c), c-bis), f), h), h-bis), i) e l) del comma 1 dell’articolo 50; c) i compensi per l’utilizzazione di opere dell’ingegno, di brevetti industriali e di marchi d’impresa nonché di processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico; d) i compensi conseguiti da imprese, società o enti non residenti per prestazioni artistiche o professionali effettuate per loro conto nel territorio dello Stato”.
Diversamente, per quel che riguarda le società e gli enti, l’articolo 151, comma 2 del TUIR dispone che “Si considerano prodotti nel territorio dello stato i redditi indicati nell’articolo 23, tenendo conto, per i redditi d’impresa, anche delle plusvalenze e delle minusvalenze dei beni destinati o comunque relativi alle attività commerciali esercitate nel territorio dello stato, ancorché non conseguite attraverso le stabili organizzazioni, nonché gli utili distribuiti da società ed enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell’articolo 73 e le plusvalenze indicate nell’articolo 23, comma 1, lettera f)”.
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